【2016年10期】 走出去

非洲税务政策动向、发展趋势及相关应对策略
■刘青海

近年来,中非产能合作快速增长。但另一方面,中国在非企业也面临诸多挑战,其中尤以税务问题最为突出。由于不熟悉相关税法(规),企业频繁遭遇不明税收款项、恶意征税等税收问题,给投资经营带来极大的困扰。

 

一、非洲税务政策新动态

东部非洲 

加强税收征管,规制企业©税逃税

为更有效地驱逐市场上的走私品,东部非洲最发达的经济体肯尼亚于2015年4月起扩大了消费税征收范围,消费税货物管理系统使用范围也从超市和连锁酒店类的消费者扩大到生产商、进口商、分销商和零售商。8月,坦桑尼亚发布了新的营业执照法案,规定任何人或组织申请或更新营业执照均须提供由坦税务部门出具的完税证明。9月,乌干达宣布将完善并推出双重征税协定(DTT)以规制企业©税逃税现象(跨国公司多利用DTT未覆盖国家逃避税收)。2016年2月,肯尼亚将蒙巴萨港转运货物从此前的货物运抵最终目的地后的收税程序提前至转运前以避免货物运输商的逃税行为。3月,肯尼亚颁布《税收程序法案2015》,给予肯税务局审查、调查及处罚企业以逃税为目的的特殊权力(对违反者可处以2万美元或逃税金额两倍孰高的罚款,或不超过5年的监禁,或两项处罚同时实施)以制止国际公司通过转让定价逃税。

降低出口企业税收,增加进口税收

为扭转出口市场颓势,乌干达2015年7月出台新的国家出口发展战略,对出口导向型的企业降低公司税,对向贸易顺差大国(如印度、南非等)出口的企业免收公司税,并于2015/2016财年至2019/2020财年实施。2016年4月,为鼓励本土企业增加出口,埃塞俄比亚出台了新关税政策,规定本土企业在增加咖啡、蜂蜜和油菜籽等产品深加工附加值、并实现出口创汇条件下,可以免关税进口机械产品,而此前该政策仅面向外国投资者。2016年1月起,卢旺达将二手皮革制品(如鞋包和皮带)的进口税从35%提高至70%,而7月份后将提高至100%,同时降低皮革制品原材料的进口税,以促进本地皮革产业的发展。

减免矿产销售或开发税收,给予经济特区内企业优惠政策

2015年4月,肯尼亚矿业部修改了矿业法中有关硅藻土采矿税税率的规定。5月,乌干达废除了石油、天然气和采矿业增值税和投资阶段所得税税收,8月,撤销了限制矿产原材料出口的政策。11月,布隆迪将手工淘金者开采税费由以往的2万美元下调到0.5万美元(但环保税费不变)。2015年9月,肯尼亚通过经济特区法案(其中蒙巴萨、拉穆和基苏木被作为经济特区试点区域),确定了经济特区内企业享有的优惠政策,包括免除增值税、20年内减免公司所得税等,并计划在已有出口加工区实施经济特区优惠政策以增强出口加工区活力。

与此相反,2015年5月,卢旺达政府出台新的投资法,大幅削减投资减免税优惠措施,规定投资者不再享有豁免增值税的待遇,也不会因雇佣员工数量众多而享有收入税减免,仅保留国家战略性领域投资和大型投资的免税期和零关税等优惠措施。

南部非洲

为外国企业总部提供特别的税收减免,同时加强税收征管

2015年3月,南非税务局发布公告,规定企业总部不受南非所得税法中受控外国公司规则的管辖,转让定价规则也相对宽松,并为企业总部提供了特别的税收减免:企业总部取得的外国股息免交企业所得税,同时可以忽略处置外国公司股权的资本损益,外籍人士从企业总部收到的利息或特许权使用费在特定情况下免征预提税。11月,南非税务局发布了对2015年税收征管法修正案的解释性备忘录,要求南非金融机构基于国际税收标准对外国居民纳税人持有或控制的账户进行报告。基于2017年实现国际税务信息交换的考虑,南非2016年预算案进一步明确,未实行信息自动交换的纳税人自愿披露其海外资产和收入的(自愿信息披露特别计划从2016年10月1日到2017年3月31日)可获得额外的税收减免。

上调钢铁进口关税,提高矿业开采、加工税率

2015年9月,南非贸工部对钢铁产品(包括镀锌钢材、镀铝锌钢材,以及彩钢)进口从免关税上调至10%进口从价税。2015年6月,赞比亚内阁会议通过矿业领域相关法案,确定露天矿矿产税率为9%,井田矿矿产税率为6%,将矿业开采企业公司税率提高至30%,矿业加工企业公司所得税增至35%,同时引入最高税率为15%的利润税。

西部非洲 

加大对油气等行业的税收征管力度

2015年12月,加纳通过了《2015能源领域征税法案》,重新调整了石油产品部分税项,若以每桶油48美元计价,新法案将使汽油价格上涨5.8%,液化气价格上涨2.9%。

提高非必需品进口税,减免当地农产品企业相关税收

2015年4月,尼日利亚政府将游艇、香槟、红酒、烈酒等非必需品的进口关税上调50%。11月,加纳规定新成立的加纳全资农产品企业若使用当地农产品作为生产原材料,即可享受五年的免税期,之后还可根据所在地区的不同享受不同的公司税税率优惠。

北部、中部非洲 

2015年5月17日起,埃及停止对外国投资者征收资本收益税。7月,颁布最新投资法修改方案,其中涉及税收的有:减少机械设备进口税等销售税、免除自贸区内现有相关贸易项目税收等。同月,苏丹财政和经济规划部宣布,对包括种子在内的农业生产资料(进口)实施免关税待遇。自2015年4月1日起,刚果(金)首都金沙萨开始对所有国内外货运征收航空货运税,税率为货运成本的1%。2016年以来,喀麦隆提出了40多项税收新政策,其中对我国企业影响较大的政策包括:对移动电话运营商和网络服务运营商征收通讯特别税(为通讯企业营业收入的2%)、对所有进口大米征收5%的进口税、对进口水泥征收20%的进口税等。

 

二、非洲税务政策发展趋势

税收征管力度趋于加大,税基还将小幅扩大

税收是筹集非洲国家未来发展所需资金的重要途径。2015年7月,南非、博茨瓦纳等多国税务领导人共聚一堂,制定税收征管路线图,其他非洲国家也纷纷采取措施加强税收征管。譬如尼日利亚2015年对享受税收优惠的油气企业进行审查,启动补税评估工作,力争大幅提高企业的税务合规率。南非政府在其2015/2016年预算中宣布将严格税收合规性审查,加大打击逃税力度。阿尔及利亚也表示将制定打击非法进口行动计划、加大缉私工作力度等。肯尼亚自2015年4月起扩大了消费税征收范围和消费税货物管理系统使用范围,以更有效地驱逐市场上的走私品。埃塞俄比亚2016年2月表示将引进先进的电子税务处理系统以提高税收征管效率。在提高税基方面,尼日利亚计划在2016年大幅提高企业和个人纳税人数量以提高非石油税收收入,喀麦隆自2016年起实施电子通信税、现金金融交易税和工业用天然气配送税三个新税种,多哥政府则计划对购置机动车辆和转运货物征收新税以补足资金缺口等。

制造业所得税及所需原材料、设备的进口税趋于降低,农畜产品进口税趋于上升

预计非洲国家制造业(特别是农产品加工业)所得税及所需原材料、设备进口税将趋于降低,而农畜产品进口税趋于上升。例如,埃及政府2015年7月颁布最新投资法修改方案,其中之一便是减少机械设备进口税。为吸引外资,刚果(金)2015年将公司税税率从40%降低至35%。尼日利亚计划把企业所得税税率从30%降至20%左右,以支持中小企业的发展。在尼日利亚和莫桑比克,已经或正在酝酿提高农畜产品(如大米、食糖、豆类、肉类和鸡蛋)的进口附加税,以支持本国产业。

石油、矿产开发税中短期内趋于小幅下调,长期内趋于上升

受国际大宗商品市场价格下跌影响,尼日利亚、安哥拉、加纳、南非、赞比亚和津巴布韦的矿业中短期内很难吸引到投资者,不得不采取降低税收、放宽矿产开发、出口管制等途径以支持矿业发展,提振经济。不过,考虑到资源矿产的不可再生性,加之非洲资源保护意识趋于增强,从长期看,相关税收将会趋于上升。

非必需品和建材的进口税、个人所得税、增值税趋于提高

为弥补降低所得税(特别是制造业)、矿业开发税等导致的税收减少,预计非洲国家对非必需品和建材的进口税、个人所得税、增值税将趋于提高。例如,埃及一方面减免了机械设备进口税以吸引投资,另一方面,计划在2016/2017财年全面征收增值税,而卢旺达政府2015年5月出台的新投资法则规定投资者不再享有豁免增值税的待遇。南非财政部长在2015/2016财年预算案中提出增收个人收入税等税项。刚果(金)在降低企业所得税的同时设立增值税,以弥补税收的减少。尼日利亚也计划把增值税税率从5%上调为10%。2016年3月,加纳称将限制水泥进口量,并要求水泥进口商自3月31日起至贸工部进行登记。

 

三、相关应对策略

一是搭建对非投资贸易税务和信息服务平台,高度关注非洲税务政策和税改动态。中国企业在非企业频繁遭遇税收问题与不了解非洲的税务政策及最新税务动态密切相关。建议相关政府部门尽早搭建对非投资税务和信息服务平台,密切关注非洲税收机关及政党言论走向,为企业提供最新税改动态和专业的趋势分析。

二是结合非方实际需求,鼓励中国企业以投资而非贸易形势推动中国商品对非出口。长期以来,中国与多数非洲国家存在较大的贸易顺差,非洲国家对中国以出口制成品,进口资源、原材料等初级产品为主的贸易方式,颇有微词。在此大环境下,中国企业可根据非洲的实际需求和发展目标投资设厂(目前较合适的产业有建材、纺织、制鞋、农产品加工等),不但可以避免出口制成品的种种麻烦,还可以利用当地廉价的劳动力和资源、降低生产成本,享受优惠的进口税率以及欧美国家的多种税收优惠,以投资带动中国商品、设备的出口,有利于中非合作的可持续发展。

三是加强中非税务合作机制建设,建设更加便捷和自由的贸易投资环境。签署相关贸易便利化协议,加强跨境税收与海关领域、信息交换的合作,推动加快中非间商品的放行和通关速度,降低关税和非关税壁垒,简化报税程序,遏制恶意征税,为合作提供更好的制度环境;借助中非合作论坛法律分坛建立“中非税收论坛”,形成定期与中国在非投资贸易较多的国家特别是中非产能合作的先行先试示范国家或重点国家(肯尼亚、坦桑尼亚、埃塞俄比亚、刚果布、莫桑比克、南非、安哥拉、埃及)、区域税收组织以及银行召开合作会议的机制,对各国非洲税务规则的制定施以影响,推动减少追溯征税的风险和税收政策风险。

四是开展有针对性的税务培训技术合作,推动非洲国家优化税务工作。一是可借鉴日本的做法,为坦税务人员提供矿业、石油、天然气税收管理培训,着力提升坦税务人员油气税收管理方面的能力,取得了较好效果。二是派出税务专家,指导非洲国家优化税务工作,增加专家参与非洲国家税收会议的机会,在提高非方税务管理能力的同时,促进中国企业的税负公平。■

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