【2017年01/02期】 经贸实务

企业出口退税的实务操作及风险应对
■张令辉

对于我国的出口退税政策,1994年1月1日起开始实行的《出口货物退(免)税管理办法》文件是重要的里程碑。《出口货物退(免)税管理办法》标志着我国开始全面实行出口退税、免税。自此,我国出口退税政策不断进行修订,其中近期影响较大的是2013年正式实施的《关于〈出口货物劳务增值税和消费税管理办法〉有关问题的公告》。该公告不仅在细节上更加注重税收和企业会计政策之间矛盾的协调,而且在程序上取消了许多申报项目的特殊规定,使其更加统一,更加便利于企业的实际操作。

 

我国企业出口退税实务操作介绍

出口货物退税的原则和范围。我国出口货物退税的原则主要有四个,分别是公平税负原则、属地原则、零税率原则和宏观调控原则。

公平税负原则是指出口退税为了保证我国企业出口的货物能够在国际市场上公平贸易。属地原则是指因为出口税费为流转税,而流转税多采用属地原则,所以出口税费采用属地管理原则。零税率原则也称“挣多少、退多少”原则,是指将销售货物过程中已缴纳和应缴纳的间接税费全部退回,保证相关税费为零。宏观调控原则说明出口退税不仅仅是和国际税收惯例的结合,而且必须体现国家的经济政策,即出口退税作为国家调节经济的工具,应有一定的导向作用。

我国出口退税货物的范围主要有两类。常见的是一般出口退税货物,指的是在出口退税之前已经按时交纳流转税并报关离境作为销售处理的货物。此外就是不予退税的货物,是因为受到国家政策调节而限制出口的或者在一定时期不予退税的货物。

出口退(免)税操作步骤。在整个出口退(免)税申报操作过程中主要分为以下四个步骤。

首先,进行企业端的退(免)税数据生成。出口企业的出口退税申报系统分为三类,有生产企业的出口退税申报系统、外贸企业的出口退税申报系统和小规模企业的出口退税申报系统。企业根据自身企业性质,选择合适的出口退税申报系统向主管税务机关(通常为当地海关)进行预申报。

其次,进行外贸交易的企业进行预申报。此步骤和第一步骤操作基本相似,但是外贸企业是依托于生产企业进行业务活动的,所以出口企业应在对应企业进行预申报之后进行出口企业的预申报。

再次,出口企业进行正式申报。此步骤主要由出口企业操作,具体是出口企业在核定申报数据无误之后,在当期增值税纳税申报期内将申报文件整理之后向税务机关进行正式申请。需要注意的是,因为出口退免税的主要税种就是增值税,所以应在当期增值税纳税申报期进行申报,相关期限规定随增值税规定。

最后,相关主管税务单位对申报材料进行审核,对于确定无误的申报材料进行税务上的免抵退,对于材料有误、不齐全的申报将不予受理。

 

我国企业出口退税实务操作的变化

我国出口退税政策自面世以来对我国的经济发展尤其是出口贸易的发展影响重大,其政策本身也随着我国经济环境的变化而不断调整。2012年国家税务总局颁布了《关于〈出口货物劳务增值税和消费税管理办法〉有关问题的公告》,对出口退税政策影响重大,企业的实务操作也随之改变。总的来说,我国企业出口退(免)税的实务操作变化如下。

退(免)税范围的扩大及退税率的调整。在退免税范围方面的变化主要体现在退免税范围的扩大,国家主要新纳入退免税范围的有对外承包工程项目的相关出口货物,由航空供应公司销售给国内航空公司用于国际航班的航空食品等。除此之外,对于生产企业外购非自产货物的可免税货物范围增大,还有在实行营业税改征增值税的试点地区同时实行应税服务的免抵税服务,外贸企业的进口货物可以直接进行免抵退。

在出口退免税税率方面,为了应对企业出口货物与服务的种类增多而适当增加了税率的档数。国家税务总局将我国出口退税四档税率调整成五档税率,即增加了8%的退税率档。至此,我国实行的出口退税率主要分为五档,分别为17%、13%、11%、8%、5%五档。

退(免)税申报流程简化。在之前实行的出口退税政策中,外贸企业取得的普通发票、农产品收购凭证和政府的相关票据是不可以纳入免税核算范围的,但是本次政策改革将这一部分的税收从征税变成免税。对于没有按期纳税申报退免税的货物,在此之前进行正常的征税,经过调整,虽然这一逾期未申报部分不能进行免抵退,但是可以免税,减轻了企业的税收负担。除此之外,由征税变为免税的还有旅游贸易方式出口的货物、非出口企业委托出口企业出口额货物等。

出口货物退(免)税的申报期限延长。在政策调整前,企业进行出口货物退免税申报的期限主要和增值税相关期限雷同,但是考虑到出口货物销售周期长,国家将出口货物退免税的申报期限延长。自2013年4月1日开始,企业应在货物报关出口之日次月起至次年4月15日前的各增值税纳税申报期内,收齐有关凭证,向主管税务机关办理出口货物增值税、消费税免退税申报。

退税资金到账时限缩短。为了缓解企业资金紧张问题,这些年出口退税政策改革的另一个重大变化就是缩短退税资金到账时间。虽然国家税务总局要求各地税务机关90~120天办理退税手续并完成退税款的发放,但是各地纷纷在缩短办理时长。从30天缩短时间至20天、15天,至今许多企业的出口退税程序只需7天就可完成,大连市甚至打出24小时退税的高速口号。虽然各地的政策不同,但企业感受到的是退税办理效率的大幅度提高,资金到账时间的缩短。

 

企业出口退税实务操作中面临的风险

出口退(免)税政策复杂多变,企业难以把握。国家出口退税政策不断变化,但是其变化趋势总体来说是扩大出口退税范围,简化出口退税申报流程。即便如此,出口退税政策作为国家宏观经济调节的重要工具,可能会大力鼓励企业进行出口贸易,但是也有可能因为调节因素对出口企业产生一定的抑制作用。无论怎样,相关企业,尤其是出口企业,应当积极关注国家政策变化,做好企业应对措施。

企业内控体系不健全。总体来说,我国企业的内部控制体系不够完善,更不用说企业关于出口退税的内部控制了。内控体系的缺失是由很多因素造成的,但主要原因是企业对内部控制的认识不足,认为内部控制体系花费大、见效慢,没有积极性进行内部控制体系的设计和建设。不仅如此,很多企业将内部控制体系建设简单地认为是财务的相关控制,并没有全面内控的意识,造成企业内控体系的不完善、不合理。

企业财务人员对业务不熟悉、管控不到位。企业财务人员对于出口退税的申报流程不熟悉,可能会导致公司因为流程上的问题丧失税收优惠。例如,在次年的4月15日之前进行纳税申报,可能因为单据不齐全等原因错过最后期限。除此之外,企业财务人员还应对本企业的经营活动熟悉,了解公司的每种业务应适用什么准则,有效地进行业务管控。

企业基础退税工作不够扎实。企业出口退税申报是企业财务工作的重要组成部分,但是企业退免税申报是否能顺利执行,依托于基础退税会计工作。我国退税申报审核严格,在开具报关单时需要核对货品的代码、货源地、数量、金额、单位,要做到单单相符,对企业的增值税单也是同样要求。因此可以看出,企业需要在申报退税前做好自身的基础会计核算工作,这样才能避免因为单据不符造成申报滞后,或者是退税不足。

 

企业出口退税实务操作的风险应对

加强内控体系建设,防范风险。加强出口企业的内部控制体系建设,需要的是企业全面内部控制的意识,着力建设以出口退税流程为主线的内部控制体系。企业可以以出口退税报关单、增值税发票和退税票据为出发点,对出口退税各个时点、各项单据进行内部控制,尤其是各个流程的时限控制。同时结合企业ERP等管理软件,既能提高企业退税效率,也能满足企业内部控制信息的要求。此外,企业还应建立出口退税相关文件档案归档管理制度,出口退税内部考核制度等,全面提高企业内控体系,防范相关风险。

加强企业财务人员培养,严格企业申报程序管控。大型的出口贸易企业通常有专门的退税财务人员负责本企业的出口退税。相较于企业其他的财务人员,企业对负责出口退税的财务人员的业务能力和素质要求更高。专门负责出口退税的人员不但要具备财务知识、对企业财务业务的掌控能力较强,而且要求财务人员有一定的跨行业专业知识,对国家政策的风向变动较为敏感。因此,为了提高企业的出口退免税财务工作,企业应积极培养相关人才,为出口退税财务工作储备力量。

因为出口退税的业务流程涉及到多个部门,从企业采购合同的签订开始,直到开具增值税发票、在出口退免税系统中进行预申报,各个流程都应当在负责出口退税部门的管控之中。只有让每一个与出口退免税相关的业务及流程都处于管控状态,企业才能全面了解业务的所属状态,避免因为不能及时申报造成企业退税不足的损失。

做好企业基础退税工作。做好企业基础退税工作要求企业整个财务活动严谨进行,尽量避免差错,特别是在以下几个方面更要注意。首先是严格核对企业出口退税申报需要的凭证,尤其是增值税发票和报关单,要核对货品的代码、货源地、数量、金额、单位等信息,做到单单相符。其次要提高企业各个部门的办事效率,对相关凭证的交付应当及时,以免因为凭证滞后而无法按时申报。最后在税务局、海关进行退税时要积极办理结汇手续,及时退税,保证企业的资金快速回流,降低资金成本。■

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